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“掃碼”繳費背后的玄機
2021年06月08日 中國稅務報 版次：06 作者：李雁玲 周溯
排隊、掛號、繳費……涉案醫院掛號繳費廳來往患者絡繹不絕?！艾F金、刷卡支付還是掃碼支付？”窗口收費人員一句詢問，給正在暗訪的檢查人員一個“靈感”，是不是可以從這個小小的二維碼了解企業的真實收入……
知名度高，患者多——
醫院緣何收入少
國家稅務總局金華市稅務局第一稽查局最近通過深挖舉報線索，采用多種方式追蹤核查，最終確認浙江省金華市T醫院存在隱匿經營收入2113.5萬元、未代扣代繳員工22萬余元個人所得稅的違法事實，該局對T醫院依法補征了稅款，并進行了處罰。
2019年底，金華市稅務局第一稽查局接到有關部門轉辦的一封涉稅違法舉報信。舉報人在信中反映，金華市T醫院2017年、2018年期間存在隱匿營業收入近3000萬元，逃避繳納稅款的問題。接到舉報線索后，金華市第一稽查局十分重視，立即組織檢查人員對該醫院舉報年度的相關涉稅信息等進行核查。
檢查人員了解到，T醫院成立于2003年1月，注冊資本600萬元，企業類型為私營獨資企業，屬生產經營所得個人所得稅納稅人。醫院主要提供泌尿外科、消化內科、婦科、內科、外科等病患科類的診療服務。在對T醫院相關年度財務報表、申報稅費繳納信息進行分析后，檢查人員發現，該醫院2017年申報營業收入716.5萬元，扣除成本費用及各項稅費后當年凈利潤為26.9萬元；2018年申報營業收入711.2萬元，凈利潤僅14.2萬元，兩年分別繳納個人所得稅10萬元和4萬元。照此計算，T醫院2017年、2018年利潤率僅為3.8%和2%左右。
而這與檢查人員掌握的行業情況并不相符。近年來，金華市醫療行業中醫療機構的平均利潤率在10%～15%之間，T醫院的利潤率比同業機構和企業要低得多。
檢查人員注意到，從申報信息看，T醫院2017年～2018年經營數據中僅廣告支出就高達110.2萬元，當地電視臺日常節目間隙也在循環插播該醫院的宣傳廣告。此外，T醫院在網上的公開信息顯示，該醫院有幾十名醫護人員，日常就診患者數量眾多。大額廣告投入、員工眾多、就醫患者往來不絕——但申報信息卻顯示收益微薄，這與營利性醫療機構的經營常規不符。
綜合各項初步調查分析結果，結合舉報信息，檢查人員認為，T醫院確有隱匿收入偷逃稅款嫌疑，決定對其立案調查，并首先采取突擊檢查的方式，尋找涉稅違法線索和證據。
賬目混亂，線索少——
初步核查未見效
按計劃，專案組成立了三個檢查小組，同步對T醫院實施突擊檢查。
第一小組負責核查財務室，依法調取檢查所屬期內該醫院賬簿、廣告合同、收費明細記錄、費用憑證等經營資料。但調賬過程中，檢查人員發現，T醫院在檢查年度雖然設置了賬簿，但成本資料、費用憑證殘缺不全，賬目核查難以按計劃進行。
第二小組負責檢查醫院收費處。檢查人員依法拷貝了檢查期內該醫院的收費電子臺賬，并迅速將調取的臺賬數據與第一小組取得的收費明細信息等數據進行比對，發現兩者基本吻合，并且這些數據與醫院財務部門的申報信息等也無差別，未發現有營業收入不入賬情況。
第三小組負責圍繞疑點問題對T醫院財務負責人依法進行詢問，并制作筆錄。對于檢查期內該醫院利潤率為何大幅低于同業醫療機構的問題，T醫院財務負責人表示，院方管理人員更換頻繁、經營思路常變，加上醫院管理成本較高，患者類型比較單一等這些原因，導致醫院收益低。該負責人堅稱，T醫院長期以來一直守法經營，依法納稅，不存在逃避納稅問題。
突擊檢查收效甚微，未達到預期目的。
檢查人員于是與舉報人進行了聯絡，希望從舉報人處獲得更多可供核查的可靠線索，但舉報人卻始終處于聯系不上的狀態。經多次聯絡后，舉報人的電話終于撥通，但舉報人卻對檢查人員表示，之前他與T醫院有些“誤會”，目前已消除，他正準備撤銷舉報。
案件查辦再度受阻。檢查人員對前期調查情況和案情進行深入分析后一致認為，涉稅舉報案件是否進一步開展核查，不應以舉報人的態度變化為依據，應以核查發現的事實和線索為基礎。從初期核查情況看，T醫院利潤率過低、賬目混亂，經營活動不符合行業規律，并且財務負責人的解釋并不具有說服力，具有較大違法嫌疑。因此，專案組決定轉換調查方式，繼續追查。
實地暗訪，尋突破——
掃碼收入藏玄機
專案組經過討論，決定采取實地暗訪方式，從了解T醫院日常經營活動實際情況入手，尋找線索和核查突破口。
檢查人員以患者身份便裝前往T醫院掛號繳費廳進行暗訪，發現T醫院掛號繳費廳來往患者絡繹不絕，每個繳費窗口前均有多人等待辦理繳費等手續。
“請問您如何支付？現金、刷卡支付還是掃碼支付？”T醫院窗口收費人員的問話，引起了檢查人員的注意。檢查人員在該醫院繳費窗口發現，T醫院設有現金、POS機刷卡、支付寶和微信支付4種收款途徑。在現場的暗訪中發現，來該院診療的患者支付各項費用時，少數人選擇現金支付，一部分人選擇刷卡，其余有不少患者選擇了支付寶、微信等掃碼支付方式。檢查人員聯想到，突擊檢查時，該醫院財務賬目上的運營收入賬戶只有一個，這些日常診療的運營收入，T醫院是否都經過該賬戶收??？是否存在隱藏收入的情況呢？
在對掃碼信息進行核查后發現：該醫院的POS機與醫院開設的銀行基本賬戶進行了綁定；支付寶掃碼收入對應兩個賬戶，其中一個是醫院的銀行基本賬戶，而另一個則與微信收款賬戶相同——是一個名為林某的個人賬戶。
經核實，此人正是T醫院出納林某，并且檢查人員從外圍調查中了解到，林某和T醫院法定代表人存在親屬關系。
至此，案件調查終于有了重大突破。
檢查人員隨即將各受調查賬戶的收入信息與企業賬本中的收入賬戶，以及征管系統中的T醫院申報信息進行了比對分析。發現在檢查期內，該醫院將現金和POS機刷卡的收入全部入賬，而通過掃碼方式獲得的收入卻并未入賬，而這部分未入賬收入僅2017年1年就有逾千萬元。
專案組在進一步核查企業銀行資金流的過程中還發現，除存在大量收入未入賬的情況外，其賬戶在2017年、2018年年終，還分別以獎金名義支出了151.5萬元和179.3萬元。檢查人員立即與T醫院提供的年終工資發放清單和個人所得稅申報信息進行比對，發現這些獎金并未計入醫院員工工薪收入，T醫院也未為他們代扣代繳個人所得稅。
舉證約談，理亂賬——
核定收入追欠稅
在掌握確鑿證據后，檢查人員向T醫院下發稅務事項通知書，約談了醫院負責人，對其進行了稅法宣傳。面對專案組出示的確鑿證據，T醫院負責人承認醫院在收入核算方面存在問題，表示愿意配合稅務機關核查，并按稅務機關要求，提供了真實收入情況和年終獎金發放清單等資料。經檢查人員核查確認，T醫院檢查年度隱匿未入賬收入共計2113.5萬元，并且其發放年終獎后，有22萬余元個人所得稅未代扣代繳。
T醫院隱匿收入、逃避納稅的違法事實已查清，T醫院稅務檢查年度雖然設置賬簿，但因其財務管理混亂、成本數據不全、費用憑證殘缺，無法按照查賬征收方式計算應繳稅款。因此，專案組依據稅收征管法第三十五條第一款第四項規定；《個人所得稅法實施條例》第十五條第三項規定，以及《企業所得稅核定征收辦法（試行）》第三條、第四條等規定，決定依法對T醫院采取核定征收。
根據《企業所得稅核定征收辦法（試行）》第八條中規定的醫療所屬行業的應稅所得率范圍，參照當地同類醫療機構的規模、收入和核定征收情況，最終稅務機關審理決定，對T醫院檢查年度的經營所得按10%應稅所得率予以核定征收個人所得稅。
隨后，金華市稅務局第一稽查局根據T醫院的違法事實，依法對其作出追繳經營所得個人所得稅105.8萬元，加收滯納金，并處罰款63.48萬元；補扣補征工資薪金所得個人所得稅22.27萬元，加收滯納金，并處罰款11.14萬元的處理決定。T醫院接到稅務機關的處理處罰決定后表示無異議。目前，T醫院所欠稅款已全部追繳入庫。根據《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》相關規定，稅務機關已將該醫院列入違法失信“黑名單”，并依法采取聯合懲戒措施。
建立健全行業稅收預警管理機制
2021年06月08日 版次：06 作者：國家稅務總局金華市稅務局第一稽查局局長 倪美英
■稅案評析
本案是一起典型的民營醫院隱匿營業收入、逃避繳納稅款案件。涉案醫院營運中收費有4種途徑，卻僅將現金和POS機的收費收入入賬進行納稅申報，以此方式隱匿收入逾2000萬元，其逃避納稅手法隱蔽，并且具有一定代表性。
本案的成功查處，既防止了國家稅收流失，也為今后稅務機關對民營營利性醫療機構的稅收監管、風險研判和稅收檢查提供了借鑒經驗和有益啟示。
應建立健全民營醫療行業的稅收預警管理機制。隨著社會醫療需求的不斷增長，目前我國民營醫療機構數量迅速增加，但行業快速發展的同時，涉稅違法案件逐漸增多。因此建立健全行業稅收預警管理機制，進一步加強行業稅收監管十分必要。稅務機關應建立行業稅收監管數據庫，采集納稅信用等級為A級的民營醫療機構的財務指標、申報信息、稅負率等數據指標作為標桿，并研發應用行業稅收風險分析軟件，設定行業平均利潤率、從業人員人均收入、人均代扣代繳個人所得稅數額等預警指標，利用分析軟件和模型對轄區民營醫療機構申報數據、經營信息定期開展風險預警分析。對于指標數據明顯低于預警值的企業及時采取評估、核查等征管措施。
應加強企業通過“掃碼”方式獲得收入的稅收監管。本案中，涉案醫院隱匿“掃碼”收入、逃避納稅的違法行為并非個例。為加強行業監管，稅務機關在日常管理中，除應加強民營醫療機構對公賬戶等收入渠道的監管外，還應著重了解、掌握企業是否具有“掃碼”收費收入渠道，并加強相關賬戶的管理和核查。
日常工作中，主管稅務部門可要求民營醫療機構將“掃碼”收費的關聯銀行賬號向稅務機關申報備案。同時，稅務機關可與銀行等部門加強協作和聯動工作，及時了解企業銀行賬戶開戶、變更、注銷等情況，通過稅收共治，進一步強化稅收監管，遏制企業隱匿收入、偷逃稅款等違法行為發生。
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